Могут ли частные предприниматели в простой письменной форме подать исковое заявление, чтобы представить свои интересы в налоговых органах? Пожалуйста, обоснуйте свой ответ нормативно, желательно со ссылкой на письмо из налоговых органов.
Ответ
В налоговом контексте доверенность, выданная предпринимателем уполномоченному представителю, должна быть нотариально заверена или заверена способом, эквивалентным нотариальному заверению.
Если это представитель следствия, то на основании доверенности допрос не может быть передан другому лицу (письмо ФНС России от 31 декабря 2013 года ЕД-4-2/23706@, от 31 октября 2012 года — 4-2/18381, сайт ФНС России).
1. статус: нужно ли предпринимателю заверять нотариальное представительство для того, чтобы сдать налоговую декларацию на проверку?
В соответствии с Налоговым кодексом предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 11 ГПК). Как и организации, эта категория налогоплательщиков также имеет право участвовать в работе таможенных органов через законных и уполномоченных представителей (п. 1 ст. 26 ГПК). Однако, в отличие от организаций, доверенности, выдаваемые предпринимателями уполномоченным представителям, должны быть нотариально удостоверены или заверены нотариусом. Это следует из положений пункта 2 статьи 29 ГК и подтверждается письмом Минфина от 8 августа 2013 года. 03-02-08/30900, 03-02-08/99 от 15 ноября 2012 года и Федеральной налоговой службы ЕД-4-3/18527 от 16 октября 2013 года.
Следует отметить, что представители налоговой службы высказали противоположную точку зрения. В письме от 8 августа 2009 года ш. 22-6/627 было указано, что порядок оформления доверенностей, выдаваемых организациям, может применяться и предпринимателями, поскольку Гражданский кодекс отождествляет предпринимателей с юридическими лицами. С письма от 21.11.2012 по 30.07.2013 статус налоговых услуг был изменен изданием общего постановления Высшего арбитражного суда. 10. 08. 2009 г. письмо ШС-22-6/627 было отменено (письмо ФНС от 10. 10. 2010 г., ЕД-4-3/18527). Их представительство было проверено».
2. статус: как проводится допрос свидетелей при выездной налоговой проверке
‘В ходе выездной налоговой проверки аудитор вправе допросить свидетелей. В качестве свидетелей они имеют право вызвать любое лицо, которому известны какие-либо обстоятельства, имеющие отношение к проверке (п. 1 ст. 90 НК РФ). Исключения составляют следующие лица:1
Об этом говорится в разделе 90(2) Налогового кодекса.
Как правило, в ходе налоговой проверки допрашиваются свидетели. Однако по своему усмотрению аудиторы могут допросить его по месту жительства. Например, если свидетель не может присутствовать в инспекции по причине болезни, преклонного возраста или инвалидности. Это вытекает из статьи 90(4) Налогового кодекса.
Чтобы пригласить свидетеля для дачи показаний, его инспектор направляет уведомление в уполномоченную прессу по поручению № ММВ-7-2/189. ММВ-7-2/189 ФНС от 5 августа 2015 года.
Все явки свидетелей фиксируются в протоколе, а их вид утверждается приказом № ММВ-7-2/18 от 5 августа 2015 года. ММВ-7-2/189 ФНС от 08. 05. 2015 (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Свидетель может отказаться от дачи показаний только в том случае, если это предусмотрено законом (ст. 90 (3) УК). Например, свидетель имеет право не свидетельствовать против себя, своего супруга и родственников-родителей (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ).
ВАЖНО: Свидетели, допрашиваемые в ходе выездных налоговых проверок, не имеют права заменять себя представителем, даже нотариусом. Аудитор не допрашивает представителя. Свидетель в этом случае несет ответственность за непредставление (решение ФНС России от 11. 04. 2018 СА-3-9/2269).
Перед допросом аудитор должен предупредить свидетеля об отказе или об ответственности за недостоверные декларации. О том, что свидетель предупрежден, делается соответствующая отметка в протоколе. Это удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ).
Кроме того, в протоколе аудитор должен указать следующую информацию
Данная процедура регламентирована пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса. Протокол составлен аудитором на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ).
По окончании допроса свидетель и все участники вправе ознакомиться с протоколом и сделать по нему замечания (п. 3 ст. 99 УПК). После этого все участники допроса должны поставить свои подписи в протоколе (п. 4 ст. 99 УПК).
С 3 сентября 2018 года инспекторы обязаны предоставлять протокол допроса свидетеля непосредственно свидетелю. Если свидетель отказывается от копии, соответствующая информация указывается в протоколе (пункт 6 статьи 6 УПК).
Инспекции вправе привлечь свидетеля, предоставившего информацию, к рассмотрению материалов налоговой проверки (ст. 10, ст. 101 НК РФ).