ФНС России выпустила разъяснение о том, как налогоплательщики объясняют убытки в виде недостач своих товаров, выявленных в результате инвентаризации (СД-2-3/1529 от05. 02. 2024).
Известные представители рынка не только сами продавали и доставляли товары покупателям, но и имели склады, на которых они хранились и требовали налогового обслуживания. Помимо прочего, дистрибьютор выполняет складские задачи (приемка, сортировка, хранение товаров, заказов и т. д.). Несмотря на щедрые усилия администрации по обеспечению сохранности товаров на складе (видеозаписи, состояние транспорта сотрудников и т. д.), инвентаризация регулярно выявляет недостатки.
Например, ежеквартальные инвентаризации могут показать, что сотни тысяч товаров отсутствуют на складе. В стоимостном выражении это не превышает 1% от выручки агентства от продажи товаров за тот же период. Сам бизнес считает такую ситуацию нормальной, полагая, что эти недостачи — результат особенностей бизнес-процесса с товаром. В результате представители компании уточнили Можно ли рассчитать такие потери на основании подготовленной сотрудниками документации о последствиях инвентаризации?
Напомним, что согласно абзацу 2 подпункта 5 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности, при составлении отчета (налогового). Имущество, складские помещения и торговые организации при отсутствии охраны, а также убытки от краж, когда виновник не установлен. При этом, как прямо указано в Налоговом кодексе РФ,факт отсутствия виновного лица должен быть доказан уполномоченным государственным органом. В результате, как отмечает ФНС России, для целей налогообложения налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов, если отсутствует лицо, виновное в недостаче или хищении, документально подтвержденное уполномоченным государственным органом. Форма ущерба.
При этом ФНС РФ дополнительно ссылается на постановление ВАС РФ от 2013 года № ВАС-3048/13 и определение Конституционного Суда РФ от 24 сентября 2012 года. Учитывая особенности своей деятельности, в результате указанные потери (расходы), выявленные в результате проведения инвентаризации, учитываются в составе расходов при налогообложении налогом на прибыль в виде недостачи товаров как таковых. Это удовлетворяет требование, предусмотренное статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вышеуказанное решение ВАС РФ от 12 апреля 2013 года, с учетом проблемных случаев по ВАС-1748/13, подводит под магазины самообслуживания, где сохранность товаров затруднена. К свободному доступу посетителей (т.е. неограниченного количества людей). В таких торговых организациях очень сложно зафиксировать факт кражи. Однако при проведении расследований Федеральная налоговая служба говорит о рыночных складах с ограниченным количеством складских работников и прочего персонала.
Следовательно, кражи с рыночных складов и кражи из магазинов под открытым небом — это разные ситуации. Поэтому, на наш взгляд, ссылка на решение Верховного Суда РФ при снятии ущерба от недостачи с привозных складов сопряжена с риском для налоговых органов.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24 сентября 2012 г. № 1543-О говорится об отсутствии ссылки на ст. 5, п. 2 ст. 265 НК РФ не указывает на конкретный документ, подтверждающий отсутствие вины, но вопрос о том, кто должен выдавать такой документ, не рассматривался. До сих пор в Налоговом кодексе РФ четко прописано, что документ, подтверждающий отсутствие вины, должен быть выдан уполномоченным государственным органом. Таким образом, нет никакой неопределенности.Кто.Неопределенности в вопросе о том, кто выдает документ, нет, и решение КС РФ фактически не учитывает этот вопрос.
Более того, Верховный суд РФ недавно высказал противоположную позицию по данному вопросу. Он указал, что неустановление лица, ответственного за недостачу, может подтверждаться документами о поступлении товара, продажа в магазинах самообслуживания и реализация (недостача) товаров на основании того, что они не контролируются агентством, противоречит законодательству Российской Федерации [1]. Нам также известна позиция Министерства финансов РФ. Согласно ей, налогоплательщикам по бухгалтерским убыткам по-прежнему требуются документы, выданные уполномоченными органами, подтверждающие отсутствие физического лица [2].
Подводя итог, отметим, что анализируемое письмо ФНС России содержит благоприятную для налогоплательщика позицию. Обратите внимание, что это может быть истолковано таким образом, что убытки от недоимок, выявленных в результате налоговых расходов, могут быть учтены в налоговых расходах. без документа, выданного компетентным органом, подтверждающего факт отсутствия недоимки (на практике получить такой документ очень сложно, особенно организациям с большим количеством складов).
С другой стороны, Налоговый кодекс РФ, Минфин России, а в некоторых случаях и суды прямо указывают на необходимость наличия таких документов для отражения в бухгалтерском учете.
Поэтому, на наш взгляд, наблюдение за позицией ФНС России необходимо именно для ответов на конкретные вопросы, а не для направления рекомендаций ФНС России для использования в проектах.
Подробнее о налоговом консалтинге
Unicom knows — телеграм-канал для профессионалов в области налогообложения, финансов и права
Подписывайтесь и читайте полезную аналитику, а не просто краткие новости.
Излишки и недостачи в налоговом учете
Подборка самых важных документов по заявлениям об излишках и недоимках в налоговых регистрах (нормативные акты, формы, статьи, советы экспертов и т.д.).
Статьи, комментарии и ответы на вопросы
Регулирующий орган.
Постановление Правительства РФ от 26. 01. 2010 N 27 (ред. от 30. 08. 2024) «Специальные марки табачных изделий» («Правила производства табачных изделий, учета контроля, выявления и уничтожения повреждений», специальные пломбы «Требования к образцам специальных пломб для маркировки табачных изделий») Данный реестр ведется не менее трех лет ведется территориальными налоговыми органами.
Взаимный зачет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации
На складе была проведена перепись. В результате были выявлены как излишки, так и недостачи. Можно ли в таких случаях компенсировать излишки и недостачи между собой (например, один вид, но разные цвета)?
Под перебором товаров понимается возникновение излишка одного вида товаров и недостачи другого вида одноименных товаров (см. например, письмо ФНС России от 17 февраля 2010 г. № 16-15/016379). ). Поскольку в результате инвентаризации очевидна реорганизация, в материале переписная комиссия подробно описывает допустимые перераспределения. В то же время возможно отключение перераспределения (взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате перераспределения). Взаимозачет возможен в отношении одного и того же контролируемого лица, одного и того же контрольного периода, одного и того же наименования и одного и того же количества акций (см. например, письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. 07-05-14 / 217, УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2010 г. № 16-15/. (016379).
В бухгалтерском учете эти излишки и недостачи могут быть зачтены путем внутреннего учета «товаров» на счете 41. При этом недостача устраняется, а излишек зачисляется (см. например, письмо Минфина от 23 мая 2010 года6 .
Мы считаем, что взаимные зачеты допустимы при бухгалтерском учете недостач товаров не одного наименования, а разных цветов.
Окончательное решение о зачете принимает руководитель учреждения (стр. 5.4 Методических указаний по инвентаризации. Министерство финансов Российской Федерации 28. 12. 2001 г. №.
Недополученные доходы можно учесть, если
Аудиторские проверки «Правовеста» предоставляют клиентам многосторонние консультации (например, по налоговым, бухгалтерским и юридическим вопросам). Если в рамках аудита дается консультация, то обеспечивается широкая гарантия защиты от налоговых органов (в течение трех лет после контрольного периода)».
Документальное оформление инвентаризации
Напомним, что с 2013 года организации не обязаны использовать стандартные сертификаты и переписные декларации и могут применять самостоятельно разработанные формы. Однако многие компании продолжают использовать стандартные формы, и мы ссылаемся на них.
Перепись проводится по приказу руководителя компании.
О сроках и составе инвентаризационных комиссий мы подробно рассказывали в этой статье. Вы также можете скачать типовые формы.
Перед непосредственным пересчетом имущества материально ответственное лицо письменно подтверждает, что все бухгалтерские документы полностью переданы в переписную комиссию.
Каждый вид ценностей пересчитывается отдельно, а информация заносится в соответствующее инвентарное дело. Например:
Таким образом, в инвентаризационной описи фиксируется информация о наименовании, инвентарном номере каждого объекта, его стоимости, фактическом количестве, учетных данных и т.д. Документация заполняется рукописным или компьютерным способом.
При выявлении излишков или недостач комиссия составляет дополнительные сличительные ведомости.
В зависимости от решения руководства предприятия результаты переписи могут быть внесены в единый регистр, объединяющий переписные и сличительные ведомости. Формат единого регистра утверждается учетной политикой.
По итогам инвентаризации комиссия выявляет виновных в недостаче, внося предложение по компенсации излишков или недостач, и объясняет причины недостачи, например, если виновник не установлен. Итоги встречи фиксируются в протоколе.
Все вышеперечисленные документы (перепись, статус или реестр, протокол) затем передаются заведующему, который принимает окончательное решение. Оно утверждается приказом об утверждении результатов инвентаризации.
Online Splinter — это сервис для сдачи финансовых и налоговых отчетов. Воспользуйтесь им бесплатно в течение месяца и оцените все преимущества сервиса.
Как оприходовать излишки
В бухгалтерском учете выявленные излишки данных относятся на прочие доходы за период, в котором была проведена перепись. Излишки отражаются в рыночной стоимости на дату переписи.
Например, регистрация для получения избыточных видов осуществляется следующим образом
Излишки собираются в определенных количествах.
Важно: Важно понимать, что излишки могут быть результатом ошибок, допущенных ранее. Например, наличие излишков товара может означать, что его просто забыли поставить на учет. Другими словами, есть накладная от поставщика, но товар не был зарегистрирован в бухгалтерской программе. В этом случае товары необходимо зарегистрировать в общем заказе с использованием счета 60.
В налоговом учете излишки включаются в состав внереализационных доходов, как на общем режиме, так и при упрощенной системе налогообложения. Рыночная стоимость относится к доходам на дату окончания срока действия запаса.
Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, включают излишки запасов в состав расходов при их реализации или отпуске в производство. Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут включать излишки товаров в расходы на дату реализации.
При приобретении излишков имущества НДС не взимается, так как нет места, откуда они поступили. Начислять НДС на стоимость излишков имущества также не нужно, так как НДС отсутствует.
Электронный документооборот — подключение к контрагентам через TAXCOM и обмен документами, не выходя из офиса. Сервис интегрирован с учетной системой и поддерживает роуминг со всеми провайдерами.
Как списать недостачу
Отражение недостач в бухгалтерском учете зависит от ситуации. Рассмотрим возможные варианты.
Недостачи в правилах физического ущерба.
В бухгалтерском учете эти недостачи отражаются в составе стоимости материалов (себестоимости продаж) со следующей регистрацией
В налоговом учете ОСНО эти дефекты признаются в составе материальных расходов на дату завершения инвентаризации. Поскольку приобретенное имущество ранее несло расходы, упрощенец не может учесть ущерб, причиненный недостатком.
Физические потери или недостачи, превышающие критерии стандарта, не указаны.
В этом случае возможны две ситуации
1. излишняя потребность установлена.
Тогда недостача относится на счет ответственного материала.
Недостача может быть удержана из зарплаты работника, но сумма удержания не должна превышать 20% от месячной зарплаты.
Кроме того, преступники могут сами оплачивать свои долги.
В налоговом учете организаций КИСИ такие дефекты признаются внереализационными расходами в одном из следующих периодов
Упрощенцы не воспринимают данный вид недоимки как недоимку по расходам.
2. виновник недоимки не установлен.
Если виновника установить невозможно или суд отказывает во взыскании ущерба с работника, составляется бухгалтерская справка
Организации ОСНО учитывают ущерб как расходы на возмещение.
Важно: если виновник не найден, это должно быть подтверждено документально. Например, необходимо приложить постановление о завершении уголовного дела. В противном случае налоговые органы могут снять расходы и доначислить налоги при проверке.
Упрощенцы такие потери не учитывают.
Как учесть пересортицу
Проверка — это установленный излишек одного вида товара и недостача другого вида товара того же наименования.
В бухгалтерском учете, если проводится перераспределение, оно может быть компенсировано недостачей.
Для того чтобы зачесть регистрацию 41 требования по различным товарам, по которым доказан излишек, еще 41 кредит в счет различных товаров выявил недостачу.
Если излишки недостаточны для покрытия недостачи, процесс такой же, как и в случае с недостачей.
Налоговый счет не может компенсировать перераспределение. Это означает, что излишек и недостаток должны отражаться отдельно.
Комплекс решений для любого бизнеса
Электронная сдача отчетности, eds, edi, электронная касса, маркировка и решения 1с.